Шабалова Дарья Дмитриевна
3 курс 1 группа Учетно - финансовый факультет
ФГБОУ ВО «Ставропольский государственный аграрный университет»
Руководитель проекта к. э. н., Кулиш Наталья Валентиновна
3 курс 1 группа Учетно - финансовый факультет
ФГБОУ ВО «Ставропольский государственный аграрный университет»
Руководитель проекта к. э. н., Кулиш Наталья Валентиновна
Единый сельскохозяйственный налог
( ЕСХН )
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции. В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.
6/12 Полугодие
Отчетный период
12/12 Год
Налоговый период
6%
Налоговая ставка
Формула расчета
СУММА НАЛОГА = СТАВКА НАЛОГА * НАЛОГОВАЯ БАЗА
Этот режим освобождения отдельных предпринимателей и компаний от уплаты нескольких налогов:
1. Налога на прибыль. Исключение - налог на дивиденды и некоторые виды долговых обязательств для ООО.
2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) для Индивидуальных предпринимателей.
3. Налог на имущество, если оно используется в сельскохозяйственном бизнесе.
1. Налога на прибыль. Исключение - налог на дивиденды и некоторые виды долговых обязательств для ООО.
2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) для Индивидуальных предпринимателей.
3. Налог на имущество, если оно используется в сельскохозяйственном бизнесе.
ЕСХН платят дважды в год:
1. До 25 июля текущего года - авансовый платеж по итогам первого полугодия.
2. До 31 марта следующего года - платеж по итогам года.
Ставка налога. Ставка была фиксированной, но с 2019 года каждый регион может установить свою. Максимально - 6%.
В Кемеровской области предприниматели на ЕСХН платят налог по ставке 3% до 2021 года, в Москве - по ставке 6%,Московская область применяет 0 % , при этом не нужно платить налог - только заполнить декларацию.
Ставка в Ставропольском крае составляет 6%
1. До 25 июля текущего года - авансовый платеж по итогам первого полугодия.
2. До 31 марта следующего года - платеж по итогам года.
Ставка налога. Ставка была фиксированной, но с 2019 года каждый регион может установить свою. Максимально - 6%.
В Кемеровской области предприниматели на ЕСХН платят налог по ставке 3% до 2021 года, в Москве - по ставке 6%,Московская область применяет 0 % , при этом не нужно платить налог - только заполнить декларацию.
Ставка в Ставропольском крае составляет 6%
Для работы в ЕСХН организации и ИП должны соответствовать следующим требованиям:
1. Заниматься производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции.
2. Доля доходов от сельскохозяйственной деятельности должна быть не меньше 70% от всех доходов. Это все доходы, которые пришли по сельскохозяйственным кодам ОКВЭД. Например, группа кодов 01 касается растениеводства, животноводства, а 03 - рыболовства.
Для рыболовства есть условие - численность работников меньше 300 человек.
2. Доля доходов от сельскохозяйственной деятельности должна быть не меньше 70% от всех доходов. Это все доходы, которые пришли по сельскохозяйственным кодам ОКВЭД. Например, группа кодов 01 касается растениеводства, животноводства, а 03 - рыболовства.
Для рыболовства есть условие - численность работников меньше 300 человек.
Не могут работать на ЕСХН организации и ИП:
1. Производители подакцизных товаров, например алкоголя или парфюмерии.
2. Представители игорного бизнеса.
3. Казенные и бюджетные учреждения.
2. Представители игорного бизнеса.
3. Казенные и бюджетные учреждения.
ПРИМЕР РАСЧЕТА ЕСХН
За первые полгода АО «Марс» заработал — 600 000 рублей, расходы — 400 000 рублей. Ставка налога — 6%.
Авансовый платеж, составляет :
(600 000 − 400 000 ) × 6% = 12 000 рублей.
Во втором полугодии АО «Марс» заработал 800 000 рублей, расходы — 700 000 рублей. Нужно рассчитать сумму ЕСХН за весь год и вычесть авансовый платеж.
Налог за весь год:
(600 000 + 800 000 ) − (400 000 + 700 000 ) × 6% = 18 000 рублей
Вычитаем авансовый платеж:
18 000 − 12 000 = 6000 рублей - данная сумма по итогам года, должна быть уплачена — до 31 марта следующего года.
За первые полгода АО «Марс» заработал — 600 000 рублей, расходы — 400 000 рублей. Ставка налога — 6%.
Авансовый платеж, составляет :
(600 000 − 400 000 ) × 6% = 12 000 рублей.
Во втором полугодии АО «Марс» заработал 800 000 рублей, расходы — 700 000 рублей. Нужно рассчитать сумму ЕСХН за весь год и вычесть авансовый платеж.
Налог за весь год:
(600 000 + 800 000 ) − (400 000 + 700 000 ) × 6% = 18 000 рублей
Вычитаем авансовый платеж:
18 000 − 12 000 = 6000 рублей - данная сумма по итогам года, должна быть уплачена — до 31 марта следующего года.
Учет и отчетность на ЕСХН
Учет Индивидуальных предпринимателей. Предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет. Отчетность ИП представляется в книге доходов и расходов и налоговой декларации.
Книгу доходов и расходов можно вести в электроном виде или в бумажном виде. ЕСХН — единственный режим, на котором нужно регистрировать книгу в налоговой: бумажную — до начала ведения, электронную распечатывают и относят до 31 марта следующего года.
Налоговую декларацию нужно сдать до 31 марта года, следующего за отчетным. Например, за 2019 год декларацию нужно сдать до 31 марта 2020.
Если сельхозпроизводитель прекращает работу в течение года, он должен уведомить об этом налоговую и сдать декларацию до 25 числа следующего месяца. Например, предприниматель прекратил работать в марте и в этом же месяце уведомил об этом налоговую. Декларацию ему нужно подать до 25 мая.
Учет в компаниях. Компании составляют Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах, вести учет доходов и расходов, которые участвуют в расчете налога . Налоговая декларация предоставляется один раз в год, до 31 марта. ( ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» )
Небольшие сельскохозяйственные компании могут использовать бухгалтерский учет по упрощенной схеме, однако в компании должен быть бухгалтер.
( Письмо Минфина № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» )
Книгу доходов и расходов можно вести в электроном виде или в бумажном виде. ЕСХН — единственный режим, на котором нужно регистрировать книгу в налоговой: бумажную — до начала ведения, электронную распечатывают и относят до 31 марта следующего года.
Налоговую декларацию нужно сдать до 31 марта года, следующего за отчетным. Например, за 2019 год декларацию нужно сдать до 31 марта 2020.
Если сельхозпроизводитель прекращает работу в течение года, он должен уведомить об этом налоговую и сдать декларацию до 25 числа следующего месяца. Например, предприниматель прекратил работать в марте и в этом же месяце уведомил об этом налоговую. Декларацию ему нужно подать до 25 мая.
Учет в компаниях. Компании составляют Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах, вести учет доходов и расходов, которые участвуют в расчете налога . Налоговая декларация предоставляется один раз в год, до 31 марта. ( ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» )
Небольшие сельскохозяйственные компании могут использовать бухгалтерский учет по упрощенной схеме, однако в компании должен быть бухгалтер.
( Письмо Минфина № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» )
 |  |  |  |
Данные бухгалтерских справок, оформляемых на каждом участке учета, могут быть использованы для составления практически любого налогового расчета.
Примеры составления бухгалтерской справки
Организация ООО «Тюльпан » перешла на уплату ЕСХН. 14 мая 2018 года по накладной № 23 был реализован бычок на сумму 10 000 руб. По договору покупатель обязан был внести эту сумму в течение 10 календарных дней после отгрузки, однако на счет организации поступила частичная оплата в сумме 8000 руб. (Бухгалтерская справка № 1)
Организация ООО «Тюльпан » по накладной № 33 от 23 мая 2018 года продала принадлежащий ей трактор за 100 000 руб., а 27 мая 2018 года по накладной № 25 были реализованы покупные товары на сумму 50 000 руб. По данным операциям покупатели расплатились в полном объеме. (Бухгалтерская справка № 2)
Примеры составления бухгалтерской справки
Организация ООО «Тюльпан » перешла на уплату ЕСХН. 14 мая 2018 года по накладной № 23 был реализован бычок на сумму 10 000 руб. По договору покупатель обязан был внести эту сумму в течение 10 календарных дней после отгрузки, однако на счет организации поступила частичная оплата в сумме 8000 руб. (Бухгалтерская справка № 1)
Организация ООО «Тюльпан » по накладной № 33 от 23 мая 2018 года продала принадлежащий ей трактор за 100 000 руб., а 27 мая 2018 года по накладной № 25 были реализованы покупные товары на сумму 50 000 руб. По данным операциям покупатели расплатились в полном объеме. (Бухгалтерская справка № 2)
На основании бухгалтерских справок, данных по счетам учета реализации (счета 90 и 91), а также счетов учета денежных средств, расчетов и д. р., формируется сводный налоговый регистр по учету доходов от реализации, принимаемых для расчета ЕСХН. В данном примере, в регистре выделяют доходы в соответствии со спецификой производства в разрезе выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки и прочих доходов.
Перечень доходов, размер которых учитывается при определении налогооблагаемой базы ЕСХН, утвержден ст. 346.5 НК РФ. К таким доходам относятся:
- доходы от реализации сельскохозяйственной продукции, а также вспомогательных услуг, оказываемых сельхозпроизводителю;
- внереализационные доходы, например, доходы от долевого участия в других организациях, от безвозмездно полученного имущества, в виде списанной кредиторской задолженности;
-доходы от реализации имущественных прав (продажа недвижимости).
Основанием для признания доходов в налоговом учете являются первичные документы, подтверждающие совершение операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (товарные накладные, счета-фактуры, договора и т.д.).
По такому же принципу можно построить и учет расходов. К учетной политике необходимо приложить формы бухгалтерских справок-расчетов, которые будут применять в учете.
Перечень доходов, размер которых учитывается при определении налогооблагаемой базы ЕСХН, утвержден ст. 346.5 НК РФ. К таким доходам относятся:
- доходы от реализации сельскохозяйственной продукции, а также вспомогательных услуг, оказываемых сельхозпроизводителю;
- внереализационные доходы, например, доходы от долевого участия в других организациях, от безвозмездно полученного имущества, в виде списанной кредиторской задолженности;
-доходы от реализации имущественных прав (продажа недвижимости).
Основанием для признания доходов в налоговом учете являются первичные документы, подтверждающие совершение операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (товарные накладные, счета-фактуры, договора и т.д.).
По такому же принципу можно построить и учет расходов. К учетной политике необходимо приложить формы бухгалтерских справок-расчетов, которые будут применять в учете.
Книга доходов и расходов состоит из таблиц, в которых сельхозпроизводитель отражает следующую информацию:
- порядковый номер операции (заполняется по правилу сквозной нумерации);
- дата и номер первичного документа, на основании которого налогоплательщик признает доход/расход;
- содержание операции;
- сумма доходов/расходов в рублях.
Документ оформляется на бланке установленного образца, который состоит из двух разделов:
раздел І – Доходы и расходы;
раздел ІІ – Расходы по основным средствам и нематериальным активам.
При заполнении Книги доходов и расходов сельхозпроизводитель определяет итоговую сумму полученных доходов и понесенных расходов по итогам отчетного периода (в общем порядке – полугодие и год).
Книга доходов и расходов заполняется ответственным сотрудником организации и подписывается главным бухгалтером и руководителем.
На сновании книги доходов и расходов формируется налоговая декларация.
- порядковый номер операции (заполняется по правилу сквозной нумерации);
- дата и номер первичного документа, на основании которого налогоплательщик признает доход/расход;
- содержание операции;
- сумма доходов/расходов в рублях.
Документ оформляется на бланке установленного образца, который состоит из двух разделов:
раздел І – Доходы и расходы;
раздел ІІ – Расходы по основным средствам и нематериальным активам.
При заполнении Книги доходов и расходов сельхозпроизводитель определяет итоговую сумму полученных доходов и понесенных расходов по итогам отчетного периода (в общем порядке – полугодие и год).
Книга доходов и расходов заполняется ответственным сотрудником организации и подписывается главным бухгалтером и руководителем.
На сновании книги доходов и расходов формируется налоговая декларация.
ПРИМЕР РАСЧЕТА ЕСХН
ООО «Тюльпан» в 1-м квартале 2018 г. продал выращенных им карпов по цене 100 руб. за 1 кг живого веса магазину. Другую деятельность налогоплательщик не вел и других расходов не имел. Всего было реализовано 1000 кг карпов. Затраты ООО «Тюльпан» на выращивание 1000 кг рыбы составили 60000 руб. рыночная цена реализуемой аналогичной продукции, сложившаяся в регионе в 1-м квартале 2018 г., составляла 200 руб. за 1 кг живого веса. Какие суммы должен заплатить налогоплательщик?
Налогоплательщик рассчитал налоговую базу и сумму налога:
налоговая база = 100000 – 60000 = 40000 руб.;
сумма налога = 40000*6 %=2400 руб.
Налоговый орган пересчитал налоговые обязательства и получил следующий результат:
налоговая база = 200000 – 60000 = 140000 руб.;
сумма налога = 140000*6 %= 8400 руб.
Таким образом, налогоплательщик ООО «Тюльпан» должен доплатить 6 000 (8400-2400) руб. и заплатить пеню.
ООО «Тюльпан» в 1-м квартале 2018 г. продал выращенных им карпов по цене 100 руб. за 1 кг живого веса магазину. Другую деятельность налогоплательщик не вел и других расходов не имел. Всего было реализовано 1000 кг карпов. Затраты ООО «Тюльпан» на выращивание 1000 кг рыбы составили 60000 руб. рыночная цена реализуемой аналогичной продукции, сложившаяся в регионе в 1-м квартале 2018 г., составляла 200 руб. за 1 кг живого веса. Какие суммы должен заплатить налогоплательщик?
Налогоплательщик рассчитал налоговую базу и сумму налога:
налоговая база = 100000 – 60000 = 40000 руб.;
сумма налога = 40000*6 %=2400 руб.
Налоговый орган пересчитал налоговые обязательства и получил следующий результат:
налоговая база = 200000 – 60000 = 140000 руб.;
сумма налога = 140000*6 %= 8400 руб.
Таким образом, налогоплательщик ООО «Тюльпан» должен доплатить 6 000 (8400-2400) руб. и заплатить пеню.
Переход на ЕСХН с другого налогового режима можно один раз в год. Переход оформляют с 1 января следующего года Нужно заполнить форму уведомления о переходе на ЕСХН, соблюдая следующие условия:
1. Заполнить заявление в двух экземплярах.
2. Данное заявление относится к налоговому органу.
3. Это должно быть сделано до 31 декабря текущего года.Новые ИП и компании могут подавать уведомление вместе с другими документами на регистрацию или в течение 30 календарных дней после регистрации.
Предприниматели могут совмещать ЕСХН с патентом и ЕНВД - единым налогом на вмененный доход , а компании - только с ЕНВД, однако нельзя продавать сельскохозяйственную продукцию через собственные торговые точки и столовые.
При совмещении режимов доля доходов от сельхоздеятельности должна быть не ниже 70% от дохода по всем видам бизнеса.
Снятие ЕСХН с учета возникает в трех случаях:
1. Если потеряли право работать на ЕСХН.
2. Если больше не ведут деятельность на ЕСХН
3. Если хотите перейти на другую систему налогообложения.
В любом из этих случаев нужно подать уведомление в двух экземплярах в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. На это есть 15 дней с момента решения.
1. Заполнить заявление в двух экземплярах.
2. Данное заявление относится к налоговому органу.
3. Это должно быть сделано до 31 декабря текущего года.Новые ИП и компании могут подавать уведомление вместе с другими документами на регистрацию или в течение 30 календарных дней после регистрации.
Предприниматели могут совмещать ЕСХН с патентом и ЕНВД - единым налогом на вмененный доход , а компании - только с ЕНВД, однако нельзя продавать сельскохозяйственную продукцию через собственные торговые точки и столовые.
При совмещении режимов доля доходов от сельхоздеятельности должна быть не ниже 70% от дохода по всем видам бизнеса.
Снятие ЕСХН с учета возникает в трех случаях:
1. Если потеряли право работать на ЕСХН.
2. Если больше не ведут деятельность на ЕСХН
3. Если хотите перейти на другую систему налогообложения.
В любом из этих случаев нужно подать уведомление в двух экземплярах в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. На это есть 15 дней с момента решения.
 |  |  |
Преимущества ЕСХН :
Главный плюс ЕСХН - освобождение от уплаты других налогов.
1. Уведомительный характер перехода. Сначала начинаете работать, потом сообщаете в налоговую.
2. ИП могут совмещать с ЕНВД и патентом, компании - только с ЕНВД.
3. Простая система учета. Нужно платить налог два раза в год.
4. К учету можно принять больше расходов, чем по УСН. Лимита расходов нет.
Главный плюс ЕСХН - освобождение от уплаты других налогов.
1. Уведомительный характер перехода. Сначала начинаете работать, потом сообщаете в налоговую.
2. ИП могут совмещать с ЕНВД и патентом, компании - только с ЕНВД.
3. Простая система учета. Нужно платить налог два раза в год.
4. К учету можно принять больше расходов, чем по УСН. Лимита расходов нет.
Недостатки ЕСХН :
1. Доходы и расходы учитываются по кассовому методу, то есть по фактическому поступлению и списанию средств со счета. Это влияет на расчет налога. Если какие-то оплаты задерживаются и, например, вместо декабря пройдут в январе, то учесть их можно будет только в следующем году.
2. Нужно следить, чтобы выручка по сельхозпродукции была не ниже 70% от всего оборота.
1. Доходы и расходы учитываются по кассовому методу, то есть по фактическому поступлению и списанию средств со счета. Это влияет на расчет налога. Если какие-то оплаты задерживаются и, например, вместо декабря пройдут в январе, то учесть их можно будет только в следующем году.
2. Нужно следить, чтобы выручка по сельхозпродукции была не ниже 70% от всего оборота.
